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风暴中的美国弃籍税
风暴中的美国弃籍税
2022年10月7日，美国商务部工业与安全局（BIS）发布《出口管制条例》（Export Administration Regulation，EAR）的最新修订规则，调整先进半导体相关行业的出口管制物项及规则。其中，EAR第744.6条款对美国人士（U.S. Person）参与中国境内的半导体行业特定活动设置了严格限制。美国人士包括但不限于美国公民或美国永久居民。显然，对于中国境内美籍创始人或高管而言，这是一个艰难的选择。当然，在作出选择之前，该等美籍创始人或高管有必要了解相关的美国法律及税务风险。这里，我们做一个梳理，以供参考。
一、美籍创始人或高管的法律风险
针对美国人士的禁令已于2022年10月12日生效。如违反该等禁令，则将面临美国政府的严厉处罚，包括刑事责任及行政责任。根据《美国2018出口管制改革法》（Export Control Reform Act，ECRA），刑事处罚包括最高20年监禁或/和单次违规最高100万美元罚款，行政处罚包括单次违规最高30万美元罚款或交易金额的两倍孰高者（且最高限额每年根据通货膨胀进行调整）。
二、是否放弃美国身份的考量因素
如果继续保持美国身份，那么受到新规影响的美国公民或永久居民将始终面临美国政府追究的法律风险。考虑到新规于2022年10月7日出台，且美国人士禁令于2022年10月12日生效，中间的宽限期过短，很多美籍创始人或高管可能尚未完成对相关公司业务及身份的处理，比如辞职办理离职手续等。
反之，如果受到新规影响的美国公民或永久居民放弃美国身份，不仅需要办理相关的放弃手续，还可能面临重大的税务风险，尤其是美国弃籍税。如何应对或规避弃籍税，也是一件很头疼的事情，需要专业人士的协助。
放弃美国国籍或绿卡，一旦生效，不可逆，申请人无法单方面取消或废止。当然，该等人士后续可以重新申请签证或美国身份，以访问或回到美国。放弃美国身份理论上不影响后续的签证申请。
三、如何申请放弃美国身份？
3.1 如申请人在中国，放弃美国国籍的法律程序
（1）前往美国在华使领馆，在美国外交或领事官员面前亲自确认放弃美国公民身份；
（2）签署放弃誓言（Oath of Renunciation）；
（3）支付2,350美元的申请费用。
申请人需要向美国使领馆提交DS-4079、DS-4080、DS-4081等表格和护照复印件等证明文件，该等表格和证明文件将交由美国国务院华盛顿特区总部审批。美国国务院审批通常需要3到6个月的处理时间。在等待审批期间，申请人美国国籍将暂时保留。
3.2 如申请人在中国，放弃美国绿卡的法律程序
（1）以邮寄方式，向美国公民及移民事务局，提交1-407表格及绿卡原件；
（2）或者，前往美国在华使领馆，在美国外交或领事官员面前亲自提交1-407表格及绿卡原件；
（3）无申请费用。
美国公民及移民事务局审批通常需要2个月的处理时间。在等待审批期间，申请人永久居民身份将暂时保留。
四、美国税务申报义务
4.1 进行年度纳税申报及提交8854表格
美国公民或美国永久居民申请放弃美国身份时，必须向美国国税局提交8854表格。除提交8854表格外，通常情况下，放弃美国身份的弃籍（卡）者应向主管税务局提交年度纳税申报表。
如果弃籍（卡）者并未在任何纳税年度申报提交8854表格，或没有包含表格要求的所有信息，或者表格中包含不准确的信息，除非有合理证据，否则就申报瑕疵，将可能在该纳税年度被罚款1万美元。
4.2 从美国税法角度，美国公民的弃籍日
对于美国公民而言，弃籍日为以下日期孰早者：
（1）在美国外交或领事官员面前宣布放弃美国国籍的日期；
（2）向美国国务院提交签字声明的日期，自愿放弃美国国籍，确认弃籍行为；或
（3）美国国务院审批同意的日期。
4.3 从美国税法角度，美国永久居民的弃籍（卡）日
对于美国永久居民而言，弃籍（卡）日为以下日期孰早者：
（1）提交I-407表格以自愿放弃美国绿卡的日期；或
（2）美国公民及移民事务局审批同意的日期。
五、何种情形触发美国弃籍税（Exit Tax/Expatriation Tax）
当美国公民或美国永久居民申请放弃美国身份时，作为弃籍者，如其满足弃籍税征收条件，则需要向美国国税局申报弃籍税。需要说明的是，“弃籍者”定义中的美国永久居民，要求在弃籍日前15年中累积有8年持有美国绿卡。
美国公民或美国永久居民申请放弃美国身份时，如符合以下任何一项弃籍税征收条件，将被认定为上述弃籍者：
5.1 净资产价值（Net Worth）
截至弃籍日，申请人持有的全球净资产价值超过200万美元。为计算弃籍者持有的净资产价值，美国国税局将视同申请人在全球拥有的大部分资产在弃籍日前一日以市场公允价值完成出售，尽管该等资产在弃籍日尚未变现。对于中国境内芯片公司的美籍创始人而言，200万美元这个门槛很低。
5.2 年度所得税负（Annual Net Income Tax）
申请人在弃籍日前的5年内缴纳的平均年度所得税负超过规定的金额门槛。2022年度金额门槛设置为178 ,000美元，美国国税局每年根据通货膨胀予以调整。
5.3 税务合规（Tax Filing Compliance）
申请人未能在弃籍日前5年内，完全申报并履行所有美国联邦税收义务。
六、如何计算美国弃籍税
对于符合弃籍税征收条件的美国公民或永久居民，美国国税局对申请人拥有的全球资产中潜在的净收益征收弃籍税，视同该等资产在弃籍日前一日按照市场公允价值完成出售。前述潜在的净收益减去法定扣除额（2022年法定扣除额为767,000美元，美国国税局每年根据通货膨胀情况进行调整）即为弃籍税的计税基础。该等计税基础乘以适用的资本利得税率，即为弃籍税金额。
当然，一些特定的递延薪酬项目（Deferred Compensation Item）及非委托人信托（Non-grantor Trust）的权益等，不作为视同出售收入计算弃籍税。
七、如何规避或延迟美国弃籍税
弃籍税的计算以个人为单位，并非家庭，从而产生相应的税务筹划空间。但是，任何可操作的税务筹划方案，都取决于弃籍者本人的资产、现金流及家庭情况，所以并无一个统一的配方。如有相关需求，无论美国法律或税务风险，我们可以提供定制的解决方案。
相关人员
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姜浩
权益合伙人
北京办公室业务领域： 私募股权和投资基金,税务和财富规划,诉讼仲裁 -
姜浩
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